(SKV 371 utgåva 11, 2012)
Generellt är stiftelser skattskyldiga för både inkomst och förmögenhet (6 kap. 4 § IL, 6 § SFL). Vissa stiftelser har dock begränsad skattskyldighet, vilket innebär att de beskattas i varierande grad. Inkomstskatten för stiftelser är 28% av den beskattningsbara inkomsten (65 kap. 14 § IL). Förmögenhetsskatten för de stiftelser som är skattskyldiga är 1,5 promille på förmögenheten över ett fribelopp på 25 000 kronor (19 och 20 §§ SFL). För familjestiftelser är skattesatsen 1,5 procent med ett fribelopp på 1,5 miljoner kronor.
Pensionsstiftelser enligt TrL samt fonder eller stiftelser knutna till stat och kommun, som bedriver verksamhet som åligger stat, landsting eller kommun, är undantagna från skattskyldighet för både inkomst och förmögenhet (7 kap. 2 § IL).
Exempel på dessa stiftelser är akademier, allmänna undervisningsverk, studentföreningar vid universitet och högskolor, personalstiftelser som lämnar stöd vid arbetslöshet, sjukdom eller olycksfall, kollektivavtalsstiftelser och vissa namngivna stiftelser som Nobelstiftelsen och Alva och Gunnar Myrdals stiftelse. Dessa stiftelser är endast skattskyldiga för fastighetsinkomster och är befriade från förmögenhetsskatt. Skattskyldigheten bedöms utifrån ändamålet med verksamheten samt att verksamheten motsvarar avkastningen på stiftelsens tillgångar.
För att en stiftelse med huvudsakligen allmännyttigt ändamål ska vara begränsat skattskyldig krävs att den tillgodoser sitt ändamål i skälig omfattning och uppfyller verksamhets- och fullföljdskrav. Dessa ändamål kan vara att främja vård och uppfostran av barn, bidrag till undervisning eller utbildning, hjälpverksamhet bland behövande, främjande av vetenskaplig forskning eller nordiskt samarbete samt att stärka Sveriges försvar. Ändamålen får inte vara begränsade till vissa familjer eller bestämda personer (destinatärskravet). För att uppnå begränsad skattskyldighet måste stiftelsen använda cirka 80-90% av avkastningen till allmännyttig verksamhet över en längre period. Dessa stiftelser är skattskyldiga endast för fastighets- och rörelseinkomst. Uppfylls inte kraven är stiftelsen oinskränkt skattskyldig oavsett ändamål.
Familjestiftelser är vanligtvis oinskränkt skattskyldiga. De får avdrag för utbetalt understöd, men vanliga PU-regler gäller. Stiftelsen får inte avdrag för belopp som utbetalas till mottagare under 18 år eller som inte avslutat sin utbildning. Mottagaren beskattas för utdelning som inkomst av tjänst enligt 10 kap. 2 och 6 §§ IL.
Personalstiftelser är oinskränkt skattskyldiga. Dock är personalstiftelser enligt 7 kap. 16 § IL endast skattskyldiga för fastighetsinkomster, förutsatt att ändamålet fullföljs.
En stiftelse som äger skattepliktig fastighet är skyldig att betala statlig fastighetsskatt och därmed deklarationsskyldig. Detta gäller också om stiftelsen är skyldig att betala särskild löneskatt på pensionskostnader eller avkastningsskatt på pensionsmedel.
Typ av stiftelse | IL - Inkomstskattelag (1999:1229) | SFL - Skatteförfarandelag (2011:1244) |
---|---|---|
Stiftelser med verksamhet som åligger
stat eller kommun
|
Frikallad
7 kap. 2 § |
Frikallad
6 § |
Särskilt i Inkomstskattelagen (IL) uppräknade stiftelser: Nobelstiftelsen, Right Livelihood Award Stiftelsen, Stiftelsen Anna Lindhs Minnesfond, Stiftelsen Dag Hammarskjölds minnesfond, Stiftelsen Industrifonden, Stiftelsen Konung Carl XVI Gustafs 50-årsfond, Stiftelsen Norrlandsfonden, Stiftelsen Olof Palmes minnesfond för internationell förståelse och gemensam säkerhet, Stiftelsen Produktionstekniskt centrum i Borås för tekoindustrin - PROTEKO, Stiftelsen Svenska bibelsällskapets bibelfond, Stiftelsen Svenska Filminstitutet, Stiftelsen Sveriges Nationaldag, Stiftelsen TCO:s internationella stipendiefond till statsminister Olof Palmes minne, Stiftelsen UV-huset, Svenska kyrkans stiftelse för rikskyrklig verksamhet,
|
Fastighet
7 kap. 16 § och 17 § |
Frikallad
6 § |
Allmännyttiga stiftelser
- undervisning eller utbildning - hjälpverksamhet bland behövande - vetenskaplig forskning - nordiskt samarbete - försvar |
Fastighet rörelse
7 kap. 3 § |
Frikallad
6 § |
Pensionsstiftelser
|
Frikallad
7 kap. 2 § |
Frikallad
6 § |
Personalstiftelser
Vinstandelsstiftelser |
All inkomst
6 kap. 4 § Undantag: Personalstiftelser enligt 7 kap. 16 § (understöd) |
Förmögenhet
6 § Gräns 25 000 kr |
Familjestiftelser
|
All inkomst
6 kap. 4 § |
Förmögenhet
6 § Gräns 1 500 000 kr |
Stiftelser
okvalificerade ändamål |
All inkomst
6 kap. 4 § |
Förmögenhet
6 § |
Stiftelse | Identifikation | Skattskyldig IL | Skattskyldig SFL | Avdrag för avsättning & gottgörelse från |
---|---|---|---|---|
Pensionsstiftelse
|
TrL 9 §
|
Frikallad
|
Frikallad
|
Avdrag IL 28 kap. 3 §
Gottgörelse fr. IL 28 kap. 21 § |
Personalstiftelse
|
TrL 27 §
|
All ink.
|
Förmög.
|
Avdrag IL 16 kap. 14 §
Jfr 29 § TrL (3 år) Gottgörelse från IL 15 kap. 5 § |
Vinstandelsstiftelse
|
Stiftelselagen 1 kap. 7 §
|
All ink.
|
Förmög.
|
Avdrag IL 16 kap. 1 §
(ev. särskild löneskatt) Utbetalning IL 11 kap. 1 § |
Familjestiftelser
|
Stiftelselagen 1 kap. 7 §
|
All ink.
|
Förmög.(und. 8 § 1 st, p 4 SFL)
|
Avdrag IL 62 kap. 7 §
Periodiskt understöd IL 10 kap. 2 § |
Personalförening
|
IL 6 kap. 4 § alt. 7 kap. 7 §
|
IL 6 kap. 4 §
|
Förmög.
|
Avdrag IL 16 kap. 1 §
Stöd fr. allmännyttig personalförening IL 11 kap. 47 § annan personalförening IL 11 kap. 1 § |
Forskningsstiftelse
|
IL 7 kap. 3 §
|
IL 7 kap. 3 § (fastighet, rörelse)
|
Frikallad
|
Avdrag IL 16 kap. 9 §
Stöd fr. forskningsstiftelse Skattepliktigt enl. allmänna skattebestämmelser |
2 kap. 3 och 4 §§, 5 § 3 samt 6 kap. 1 § första stycket 5 bokföringslagen (1999:1078) 8 kap. 3 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554) 9 kap. 5 § stiftelselagen (1994:1220)
Björn Karlsson
Stiftelsekonsult